ВНИМАНИЕ! ВЫ СМОТРИТЕ АРХИВ СТАРОГО САЙТА РГ, НЕ ОБНОВЛЯЮЩИЙСЯ С 4 ОКТЯБРЯ 2003 ГОДА. ДЕЙСТВУЮЩИЙ САЙТ ЗДЕСЬ

Дальняя дорога, казенный интерес

     Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Не являются командировками поездки работников, постоянная работа которых носит разъездной или подвижной характер.
     В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то производственное подразделение, которое указано в трудовом договоре.
     Если по распоряжению руководителя предприятия работник направлен на объект, находящийся вне места постоянной работы или обслуживаемого участка, и по объективным причинам (расстояние, характер работы) он не может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, то выполнение служебного задания в таком случае должно считаться командировкой.
     Все это имеет отношение только к гражданам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем на основании трудовых договоров (контрактов). Граждане, не состоящие в трудовых отношениях с организацией, не могут направляться администрацией в командировки с возмещением им расходов по нормам, предусмотренным законодательством. Если гражданин выполняет договор подряда с организацией и с этой целью направляется в поездку, она не будет считаться командировкой, тем не менее может быть оплачена. Оплата стоимости такой поездки представляет собой компенсацию расходов, которая включается в сумму вознаграждения по договору подряда.
     (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС о служебных командировках в пределах СССР от 7 апреля 1988 г. N 62.)

     Направляет работников в служебные командировки руководитель предприятия. При поездках по территории России обязательным является оформление командировочного удостоверения установленной формы. Удостоверение может не выписываться, если командировка однодневная.
     По усмотрению руководителя организации направление в командировку может оформляться еще и приказом, в котором указывается фамилия, имя, отчество и должность работника, место, цель и срок командировки. При указании цели нужно иметь в виду, что в себестоимость продукции входят расходы только на командировки, связанные с производственной необходимостью (Положение, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., N 552.)
     В течение трех дней после возвращения из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах. К отчету прилагается: командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения, проездные документы, включая плату за пользование постельными принадлежностями в поезде.
     Если работник своевременно не возвратил неизрасходованный аванс, администрация вправе согласно статье 124 КЗоТа распорядиться об удержании этих денег не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. При этом общий размер всех удержаний (кроме случаев, особо предусмотренных законодательством) не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику к выплате.

     Согласно действующему пока КЗоТу, не допускается направлять в командировки беременных и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет (ст. 162). Женщины, имеющие детей в возрасте от трех до 14 лет (детей-инвалидов - до 16 лет), могут быть направлены в командировку только с их согласия (ст. 163).
     Судя по всему, в ближайшее время категоричность в данном вопросе будет снята. В проекте согласованного варианта нового Трудового кодекса предлагается оставить выбор за самой работницей. Если женщина, имеющая маленького ребенка, считает возможным поехать в командировку, нецелесообразно ставить ей и работодателю искусственные препятствия, считают законодатели. Однако это дело будущего, пока же формально запрет сохраняется.

     Продолжительность командировки, не считая времени в пути, не должна превышать 40 дней. При превышении этого срока, даже если вопрос согласован с администрацией, вызванные этим дополнительные расходы не оплачиваются. Если все же производственная необходимость требует большего времени, то можно оформить новую командировку.
     Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и дне выбытия. Если работник направлен на разные предприятия в разные населенные пункты, отметки делаются на предприятиях каждого населенного пункта и заверяются подписью должностного лица и печатью.
     Первым днем командировки, подлежащим оплате, считается день отправления транспортного средства к месту назначения до 24 часов включительно. Например, если поезд уходит 7 сентября в 23 часа 50 минут (а вокзал находится в черте города), то первым днем командировки будет считаться 7 сентября. Если же поезд уходит 8 сентября в 0 часов 05 минут, первый день - 8 сентября.
     Другое дело, если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта. В этом случае учитывается время, необходимое для проезда к станции, пристани, аэропорту. Скажем, самолет вылетает 8 сентября в 1 час 10 минут, и аэропорт находится в двух часах езды от города - в этом случае первым днем командировки будет 7 сентября. Аналогично определяется и последний день.

     Если во время командировки дни отдыха используются как рабочие, отгулы не предоставляются. Исключение составляют случаи, когда человек специально командирован для работы в выходные или праздничные дни. Кроме того, когда работник по распоряжению администрации выезжает в командировку в выходной день, ему также предоставляется отгул.
     Бывает, что работник, завершив все дела, по договоренности с администрацией остается в месте командировки на несколько дней за свой счет. В таком случае обратная дорога может быть оплачена предприятием только при условии, что срок командировки официально продлен.

     В связи со служебными командировками работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций. Командированным оплачиваются: суточные, стоимость проезда к месту назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.
     При оплате работодателем расходов на командировки не облагаются подоходным налогом суточные в пределах установленных законодательством РФ норм, а также документально подтвержденные расходы на транспорт (кроме внутригородского и такси), сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, на провоз багажа.
     Расходы на поездку к месту командировки и обратно включают стоимость билетов на проезд железнодорожным, воздушным, водным, автомобильным (кроме такси) транспортом, услуги по предварительной продаже билетов, страховые платежи по обязательному страхованию, плату за пользование постельными принадлежностями. Возмещаются также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, порту, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.
     Возмещение расходов на внутригородской транспорт инструкцией не предусмотрено, но если организация эти расходы возместила, то они должны включаться в совокупный доход гражданина и облагаться подоходным налогом. Суточные, выплаченные работнику сверх установленной нормы, также облагаются подоходным налогом.
     В настоящее время командировочные расходы оплачиваются по нормам, установленным приказом Минфина России от 13 августа 1999 года N 57-н. Суточные - 55 рублей за каждый день командировки, включая выходные и праздничные, а также дни нахождения в пути. Оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным документально, но не более 270 рублей в сутки. Если нет подтверждающего документа - 7 рублей в сутки. Кроме того, возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере половины стоимости места за сутки.
     С 1 января 2002 года в соответствии с приказом Минфина России N 49-н от 6 июля 2001 года вводятся новые нормы возмещения командировочных расходов: суточные - 100 рублей, квартирные - по фактическим расходам, подтвержденным документально, но не более 550 рублей в сутки, а при отсутствии документов - 12 рублей в сутки.
     Нормы по расходам на проезд до места командировки и обратно по России не установлены. Ограничения по оплате проезда (в зависимости от класса транспортного средства) установлены только для загранкомандировок. Если билеты утеряны или работник ездил в командировку на личном транспорте, расходы на проезд возмещаются по усмотрению администрации предприятия, но только по минимальной стоимости - в сумме, не превышающей стоимости проезда туда и обратно железнодорожным транспортом (плацкартный вагон). При этом с выплаченной работнику суммы удерживается подоходный налог.

     За работником, направленным в командировку, на месте его постоянной работы сохраняется средний заработок за все рабочие дни, приходящиеся на время командировки, в том числе на дорогу.
     Если человек работает на втором предприятии по совместительству, средний заработок сохраняется только по основному месту работы. В случае, когда совместитель направляется в командировку одновременно обоими предприятиями, средний заработок начисляется на обеих должностях, а командировочные расходы распределяются между предприятиями по их соглашению.
     Случается, работник, находясь в командировке, заболел. Тогда ему на общих основаниях выплачиваются суточные и возмещаются расходы по найму жилого помещения (если, конечно, человек не находится в больнице) в течение всего времени, пока работник не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него поручения либо вернуться домой, но не свыше двух месяцев. При этом временная нетрудоспособность и невозможность вернуться к постоянному месту работы должны быть удостоверены в установленном порядке. За период болезни вместо среднего заработка командированному выплачивается пособие по нетрудоспособности на общих основаниях. Дни болезни не включаются в срок командировки.

     Индивидуальные предприниматели тоже нередко вынуждены ездить по делам в другие регионы и за рубеж или посылать с поручениями своих работников. Должен ли он сам себе выписывать командировочное удостоверение, выдавать суточные и прочее?
     Если частный предприниматель работает без образования юридического лица, то Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС N 62 от 7 апреля 1988 года "О служебных командировках в СССР", которой пользуются сегодня все предприятия и организации, на него не распространяется. Такие предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. В главе 23 Налогового кодекса РФ говорится, что при исчислении индивидуальным предпринимателем налоговой базы, по которой применяется общая налоговая ставка 13 процентов, доход уменьшается на сумму профессиональных налоговых вычетов. Налоговые вычеты - это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы. Необходимо подчеркнуть, что вычеты применяются индивидуальными предпринимателями только при исчислении налоговой базы по суммам тех доходов, которые получены от предпринимательской деятельности.
     Для того чтобы вычесть из налоговой базы расходы на командировку, связанную с предпринимательской деятельностью, предприниматель должен документально подтвердить эти расходы. Другой порядок, если предприниматель не в состоянии подтвердить документально расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. В этом случае профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
     Существует Положение о составе затрат, где расписаны все возможные расходы, связанные с извлечением дохода. Этим документом, в частности, предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью. Поэтому расходы, связанные с разъездами в целях осуществления предпринимательской деятельности (конкретно - расходы на проезд и проживание), могут быть включены в затраты в размере фактически произведенных расходов при условии их документального подтверждения.
     Кроме того, необходимо подтвердить факт свершения хозяйственных операций, производства работ, оказания услуг, связанных с деятельностью предпринимателя в данной местности. Подтверждением может служить, например, факт производства работ в соответствии с договором. Таким образом, если предприниматель полетел на недельку в Сочи отдохнуть от трудов праведных, затраты на такую поездку из налоговой базы не вычитаются.
     Поскольку статьей 15 КЗоТа предусмотрено, что работодатели - как физические, так и юридические лица - имеют право нанимать граждан на работу и заключать трудовые договоры, предприниматели вправе направлять работников в командировки, выплачивая им суточные и оплачивая стоимость проезда и проживания в пределах установленных норм. Нормативные акты, регламентирующие порядок организации и оплаты служебных командировок, распространяются и на отношения между предпринимателем и гражданами, поэтому индивидуальные предприниматели без образования юридического лица могут включать в состав своих затрат документально подтвержденные расходы, связанные с командировками лиц, работающих у них по трудовым договорам.

     Рабочим, руководителям и специалистам, командированным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, в случаях, когда эти работы продолжаются свыше двух месяцев, выплачивается за все время нахождения в месте командировки надбавка к заработной плате взамен суточных. Кроме того, указанным работникам независимо от срока командировки производится возмещение расходов по найму жилого помещения.
     Если работник был командирован для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ на срок более двух месяцев, но по распоряжению администрации вернулся к постоянному месту работы ранее двух месяцев, ему за время нахождения в месте командировки производится выплата надбавки к заработной плате в установленных размерах.
     Если после окончания срока командировки администрация сочтет необходимым оставить работника с его согласия в месте выполнения монтажных, наладочных и строительных работ с оформлением в установленном порядке перевода на постоянную работу, ему выплачивается компенсация и предоставляются льготы в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
     Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате не производится: 1) работникам, принятым в месте производства монтажных, наладочных и строительных работ; 2) работникам, направленным на эти работы в порядке перевода в другую местность; 3) работникам во время нахождения в отпуске, а также в дни невыхода на работу по неуважительным причинам; 4) работникам, командируемым для осуществления контроля за выполнением монтажных, строительных и наладочных работ; 5) работникам за время исполнения ими государственных или общественных обязанностей вне места производства монтажных, наладочных и строительных работ.

Подготовила
Татьяна СМОЛЬЯКОВА.

Использованы комментарии
Н.З. Ковязиной,
заместителя начальника
отдела Управления оплаты,
нормирования и производительности
труда Минтруда РФ,
С.И. Бакиной,
исполнительного директора
аудиторской фирмы
ООО "Про-Аудит".

     Максимальную информацию по нормативно-правовой базе командировок, а также образцы документов можно получить в специальном выпуске Библиотечки "Российской газеты" - "Командировки в пределах России".