Поделиться
- Организация несколько лет назад получила аванс под отгрузку товаров, облагаемых НДС. Сумма полученного аванса согласно ст. 162 и ст. 167 НК была включена в налоговую базу по НДС, сумма НДС с аванса исчислена и уплачена в бюджет. В дальнейшем покупатель прошел процедуру реорганизации, и товар ему поставить так и не удалось. Прошел срок исковой давности, и организация полученный аванс включила в состав внереализационных доходов. Что делать с ранее исчисленным НДС по полученному авансу?
- Согласно п. 18 ст. 250 НК во внереализационные доходы подлежат включению суммы кредиторской задолженности (включая НДС), списанные в связи с истечением срока исковой давности. НДС, исчисленный с аванса, может быть предъявлен к налоговому вычету только в трех случаях:
- после отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), под которые и был получен аванс (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК);
- в случае изменения условий договора и частичного возврата суммы аванса (второй абзац п. 5 ст. 171 НК);
- в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (второй абзац п. 5 ст. 171 НК).
Таким образом, в случае признания кредиторской задолженности внереализационным доходом оснований для вычета НДС у налогоплательщика не имеется (письмо минфина от 10.02.2010 г. N 03-03-06/1/58, а также постановления ФАС Поволжского округа от 07.11.2012 г. по делу N А57-7766/2011 и ФАС Московского округа от 19.03.2012 г. по делу N А40-75954/11-115-241).
Вместе с тем существует арбитражная практика, позволяющая сделать вывод, что сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, может быть признана расходом, уменьшающим доход от кредиторской задолженности с истекшим сроком давности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 г. по делу N А42-9052/2010 и ФАС Московского округа от 19.03.2012 г. по делу N А40-75954/11-115-241 и от 04.04.2012 г. по делу N А40-24625/11-90-105).
- Сотрудники организации часто выезжают в однодневные командировки. В организации принят локальный нормативный акт - положение о командировании работников, согласно которому суточные выплачиваются и при однодневных командировках. Признается ли в расходах по налогу на прибыль оплата суточных при однодневных командировках? Облагаются ли суточные при однодневных командировках НДФЛ и страховыми взносами?
- В соответствии со ст. 252 и 264 НК командировочные расходы, в том числе суточные, признаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов. При этом подп. 12 п. 1 ст. 264 НК содержит открытый перечень расходов на командировки. Пункт 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749) предусматривает, что суточные не выплачиваются при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Такой подход заложен и в ст. 168 Трудового кодекса (ТК), согласно которой под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Иными словами, суточные при однодневных командировках не выплачиваются.
Вместе с тем в ст. 168 ТК предусмотрена возможность возмещения иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. В частности, к таким расходам может быть отнесена сумма, выплачиваемая работникам при однодневной командировке. Именно такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 N 4357/12: "выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника". Данный вывод сделан в отношении налога на доходы физических лиц. Однако если внутренний локальный акт предусмотрел обязанность и размер выплат при однодневных командировках, то такие расходы организации признаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Эту точку зрения поддерживает и минфин в письме от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805.
Освобождение рассматриваемых выплат от налогообложения НДФЛ позволяет на основании ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ прийти к выводу об их освобождении и от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Судебная практика в отношении обложения этих выплат страховыми взносами неоднозначна. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011 высказана позиция, согласно которой выплата работникам суточных за однодневные командировки облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Однако в постановлении ФАС Центрального округа от 03.12.2012 N А54-3541/2012 признано, что, исходя из норм ст. 167 и 168 ТК РФ, денежные средства (названные в положении о командировании суточными) могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем они не подлежат обложению страховыми взносами. Таким образом, выплаты, производимые на основании локального нормативного акта, в виде возмещения расходов работника при однодневной командировке признаются расходом для целей налогообложения прибыли и не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами.
- Организация расширяет рынок сбыта своей продукции. С этой целью направляет в командировку сотрудников, которые проводят встречи, переговоры с потенциальными клиентами. Не всегда результат таких переговоров приводит к заключению договора. Можно ли признать расходы на командировки с целью проведения переговоров в целях исчисления налога на прибыль?
- Согласно ст. 252 НК, расходы признаются в целях налогообложения прибыли, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение доходов налогоплательщика. При этом следует обратить внимание, что указанные расходы должны быть связаны с намерением получить доходы, а не с их фактическим получением. Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Кроме того, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК не содержит специального требования о том, что расходы на командировку признаются только при условии достижения определенного результата. Этот вывод, в частности, подтвержден в постановлении ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2237/08-С2 по делу N А47-3341/07. Суд указал, что право на учет командировочных расходов не связано с результатами командировки. Таким образом, в случае документального подтверждения и экономического обоснования такие расходы признаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- Организации - налогоплательщики НДС с 1 января 2014 года должны представлять налоговую декларацию в электронном виде. Распространяется ли данное требование на декларацию по НДС за IV квартал 2013 года?
- Законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ изменена редакция п. 5 ст. 174 НК, согласно которой налогоплательщики (в том числе налоговые агенты), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Данная обязанность вводится с 1 января 2014 года. Поэтому возникает неопределенность по форме представления декларации по НДС за IV квартал 2013 года. Ведь в настоящее время обязанность по представлению налоговых деклараций в электронной форме возложена на крупнейших налогоплательщиков, а также налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК). С одной стороны, срок ее представления - не позднее 20 января 2014 года - приходится на 2014 год, а значит, формально налоговая декларация должна быть представлена в электронном виде. С другой стороны, налоговая декларация представляется по итогам налогового периода (IV квартала), который завершится 31 декабря 2013 года. А значит, налогоплательщики должны применять правила формирования и представления налоговой отчетности, действующие в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация. Не исключено, что при приеме деклараций по НДС за IV квартал 2013 года налоговые органы будут придерживаться первого подхода.