Поделиться
Новое законодательство более жестко по сравнению с ныне действующим подходит к налогообложению трансфертных операций. Показательно правило о том, что сторона, совершившая сделку с взаимозависимым лицом, должна учесть при налогообложении доходы (прибыль, выручку), не полученные из-за отличий коммерческих или финансовых условий такой сделки от условий сопоставимой сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
По-новому определяются контролируемые сделки. К ним отнесены сделки между взаимозависимыми лицами, отвечающие определенным условиям, и сделки, приравниваемые к сделкам между взаимозависимыми лицами. Уточним: контролируемыми являются сделки между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ, если такие сделки соответствуют хотя бы одному из условий, предусмотренных НК РФ. Например, если сумма доходов (сумма цен сделок) превышает установленный лимит. В 2012 году такой лимит будет исчисляться в 3 млрд руб., в 2013 году - 2 млрд руб., а с 2014 г. - 1 млрд руб.
К сделкам между взаимозависимыми лицами в некоторых случаях приравниваются сделки по реализации (перепродаже) товаров (работ, услуг), даже если они совершаются с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми. Это правило будет применяться при наличии двух условий. Во-первых, такие посредники не будут выполнять никаких функций за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (работ, услуг) от одного лица к другому лицу, взаимозависимому по отношению к первому лицу. Во-вторых, посредники не будут принимать на себя никаких рисков и использовать какие-либо активы для организации такой реализации (перепродажи).
Сделки в области внешней торговли биржевыми товарами также приравнены к "взаимозависимым сделкам". Они будут контролироваться, если их предметом будет нефть и товары, выработанные из нефти, черные или цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни.
Сделки с резидентами офшорных зон по перечню Минфина России также будут приравниваться к сделкам между взаимозависимыми лицами. Переработаны и основания признания лиц взаимозависимыми. Взаимозависимость возникает, если особенности отношений между лицами могут влиять на условия или результаты сделок между ними или на экономические результаты деятельности этих лиц и представляемых ими лиц. Причем перечень прямо прописанных законом оснований взаимозависимости значительно расширен. В частности, компании, имеющие одного и того же акционера или участника, по новым правилам признаются взаимозависимыми, если доля участия такого акционера (участника) в каждой из таких компаний превышает 25%. Но суд по-прежнему будет вправе признать лица взаимозависимыми по основаниям, прямо не прописанным в законе, если отношения этих лиц могут влиять на условия и результаты сделок между ними.
Изменения коснулись и методов определения доходов (прибыли, выручки). Методы сопоставимых рыночных цен, цены последующей реализации и затратный метод сохранены, но порядок их применения изменен. Вводятся также новые методы- сопоставимой рентабельности и распределения прибыли.
К сожалению, новое законодательство по-прежнему содержит немало неоднозначных положений, способных повлечь разночтения между налогоплательщиками и контролирующими органами. Например, в результате применения метода сравнимых рыночных цен по новым правилам может оказаться неучтенной значительная часть цен, являющихся рыночными. Это чревато рисками для налогоплательщика даже в том случае, если его цены по контролируемой сделке соответствуют рыночным, но не попали в расчетный интервал.