Согласно ст. 269 НК РФ, списание процентов банка по кредиту надо делить на текущие, уменьшающие налог на прибыль и не отраженные в бухучете, которые не уменьшают налог на прибыль. В каком соотношении нужно делить эти проценты?

Старостин Вячеслав Юрьевич

Однозначно на Ваш вопрос ответить нельзя. Учет процентов по налоговому и бухгалтерскому учету различен. Немного информации, возможно, поможет ответить на интересующий вопрос.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01.

Согласно данному Положению к затратам, связанным с получением заемных средств, относятся проценты, причитающиеся заимодавцу или кредитору. Проценты начисляются в соответствии с условиями договора, как правило, одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Это определено п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета (Письмо ЦБР от 26.06.98 г. N 39-п).

По бухгалтерскому учету учитываются в расходах в полностью.

Налоговый учет. Порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредитам банка установлен ст. 269 и 328 НК РФ.

Согласно ст. 269 НК РФ, проценты по заемным средствам  признаются  при налогообложении прибыли, если:

проценты начислены;

размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов (т.е. не более чем на 20% в ту или другую сторону), взимаемых по долговым обязательствам в том же отчетном периоде и на сопоставимых условиях. При этом под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, признаются обязательства в той же валюте, на те же сроки и под аналогичные по качеству обеспечения;

в том же отчетном периоде не было долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. В этом случае предельная величина расходов, признаваемых при налогообложении прибыли, равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, - по рублевым кредитам и займам и 22 % годовых, если заемные средства были выданы в валюте(Данная норма распространяется на правоотношения возникшие с 1 сентября  2008  года по 31 декабря 2009 года ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Например: Кредит выдан  в январе 2009 года под 20 % годовых. В данном периоде не было долговых обязательств. Ставка рефинансирования ЦБ РФ  с 01.12.2008 года (Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 № 2135-У) -13 %. В расходы включаются  13%*1,5=19,5%,а 0,5%- не учитываются в целях налогообложения(п.8 ст.270 НК РФ).

На вопрос отвечала консультант по налогам и сборам Татьяна Игнатьева,
Бизнес-бюро "Doc-Net"