Поделиться
- Имеет ли физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества на территории Российской Федерации?
- В соответствии со статьями 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, которые являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Статьей 216 Кодекса установлено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Согласно статье 11 Кодекса физические лица признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, если эти физические лица фактически находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 3 указанной статьи установлена налоговая ставка в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 210 Кодекса для доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.
Таким образом, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации в том налоговом периоде, в котором ими был получен доход от продажи недвижимого имущества на территории Российской Федерации, не имеют права на получение имущественных налоговых вычетов.
- В каком порядке предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный статьей 220 Кодекса, в связи с покупкой налогоплательщиком квартиры?
- В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса с 1 января 2005 года при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании налогового периода (календарного года) налоговым органом по месту жительства на основании представленной им декларации по налогу на доходы, письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Кроме того, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщику необходимо представить договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
С 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России.
Следует учитывать, что налогоплательщик имеет право на получение вычета в течение налогового периода только у одного работодателя по своему выбору. Работодатель обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления в налоговый орган по месту жительства, и вышеперечисленных документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
- Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом при приобретении незавершенного строительством жилого дома?
- В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налога на доходы физических лиц в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
В частности, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при приобретении незавершенного строительством жилого дома при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих право собственности на незавершенный строительством жилой дом, а также других необходимых для предоставления имущественного налогового вычета документов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
- Вправе ли физическое лицо, инвестирующее денежные средства в строительство объектов жилого назначения (нежилые площади), воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета после получения свидетельства о государственной регистрации права на вышеуказанные площади?
- При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику только по одному объекту приобретенного (построенного) им жилья. Повторное предоставление такого вычета не производится.
Перечень объектов, по расходам на строительство или приобретение которых налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет, является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. В данный перечень не включены объекты, представляющие собой коммерческие (нежилые) площади, приобретаемые налогоплательщиками в порядке инвестирования в строительство объектов жилого назначения.
Таким образом, налогоплательщики, участвующие в инвестировании средств в строительство объектов жилого назначения и коммерческих площадей, не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
- Квартира находилась в равнодолевой собственности (по 1/3 доли у каждого) у 3 физических лиц менее 3 лет. Квартира была продана собственниками за 1 800 000 (один миллион восемьсот тысяч) рублей. В каком размере может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, если каждый из собственников фактически получил денежные средства от продажи в размере 600 тысяч рублей?
- При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Таким образом, в данном случае при продаже квартиры, находящейся в равнодолевой собственности трех физических лиц (по 1/3 доле каждому) менее 3 лет, сумма имущественного налогового вычета распределяется пропорционально долям, т.е. по 1/3 доле от 1 000 000 рублей, и составляет 333 333 рубля на каждого собственника.
Следовательно, поскольку каждым из бывших собственников был получен доход от продажи своей доли в квартире в размере 600 000 рублей, у каждого из налогоплательщиков возникает объект налогообложения налогом на доходы в сумме, превышающей размер имущественного налогового вычета, исчисленного пропорционально его доле в квартире:
(600 тыс. руб. - 333,333 тыс. руб. = 266, 667 тыс. руб.).
В соответствии со статьей 228 Кодекса физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога на доходы и независимо от суммы полученного дохода представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Полагающиеся налогоплательщикам имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
- Физическое лицо на основании договора о долевом участии в строительстве жилого дома производило с 2004 по 2006 годы уплату за приобретение прав на квартиру в строящемся доме. Свидетельство о государственной регистрации права собственности было получено налогоплательщиком в феврале 2006 года. За какой период налогоплательщику может быть представлен имущественный налоговый вычет в связи со строительством квартиры?
- Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры за те налоговые периоды, в которых им были произведены расходы по приобретению прав на квартиру в строящемся доме. В данном случае оплата им была произведена в 2004-2006 годах.
Следовательно, налогоплательщик вправе представить в 2006 году в налоговый орган по месту жительства налоговые декларации за 2004-2005 годы и все необходимые документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета, а также документы, подтверждающие произведенные им в соответствующих налоговых периодах расходы.
Если за указанные налоговые периоды (2004-2005 гг.) имущественный налоговый вычет на основании представленных налогоплательщиком деклараций будет использован не полностью, то в 2006 году (а также в последующие годы до использования имущественного налогового вычета в полном размере) налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за получением уведомления для получения неиспользованной части имущественного вычета у работодателя, либо представить по окончании 2006 года в налоговый орган налоговую декларацию и все необходимые подтверждающие документы.
- Налогоплательщик приобрел в 2001 году квартиру. В 2002 году он представил в налоговый орган декларацию о доходах за 2001 год с целью получения имущественного налогового вычета. Указанный вычет не был использован налогоплательщиком полностью. После выхода на пенсию в 2002, 2003 и 2004 годах физическое лицо не работало и доходов, подлежащих налогообложению, не имело. В 2005 году налогоплательщик вновь устроился на работу и получал доходы. Вправе ли налогоплательщик представить в налоговый орган в 2006 году декларацию по налогу на доходы в целях получения имущественного налогового вычета как за 2005-й, так и за 2004 и 2003 годы?
- В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Кодекса налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее исполнение на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, не имевший доходов в одном или нескольких налоговых периодах, не утрачивает право на получение имущественного налогового вычета.
Следовательно, в данном случае налогоплательщик вправе продолжить использование имущественного налогового вычета по приобретенной им квартире по доходам, полученным им в 2005 году.